Довольно часто иностранному предпринимателю невыгодно открывать в РФ представительство фирмы или ее филиал. Намного проще, быстрее и рациональнее учредить юридическое лицо – общество с ограниченной ответственностью с иностранным участием.
Может ли иностранный гражданин быть учредителем ООО?
Да, такое право есть как у иностранца физического лица, так и у иностранной компании. При реализации этого права следует изучить следующие законы:
1. Иностранный инвестор имеет право осуществлять инвестиции на территории Российской Федерации в любых формах, не запрещенных законодательством Российской Федерации (ст. 6 ФЗ 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях»).
2. Правовое положение ООО, полномочия, обязанности участников, регламент создания, реорганизации и ликвидации определяет единый документ для резидентов и нерезидентов (ФЗ 14-ФЗ «Об ООО»). Также содержит порядок формирования уставного капитала ООО.
Важно! Общество не может иметь в качестве единственного участника другое хозяйственное общество, состоящее из одного лица.
3. Процедура регистрации регламентирована одним документом для всех (ФЗ 129-ФЗ "О регистрации юр.лиц").
4. Правовое положение в нашей стране граждан других государств регламентируется ФЗ 115-ФЗ «О правовом положении иностранных граждан в РФ» .
Особенности открытия ООО иностранным учредителем
Иностранная инвестиция – вложение иностранного капитала в объект предпринимательской деятельности на территории Российской Федерации в виде объектов гражданских прав (ст. 2 ФЗ №160);
Иностранные физические и юридические лица имеют право осуществлять иностранные инвестиции в РФ.
Иностранный инвестор-физлицо имеет 2 основания использовать свое право:
- Гражданство;
- Вид на жительство или Разрешение на временное проживание.
Если иностранный инвестор-физлицо будет зарегистрирован в РФ в качестве ИП, то на его деятельность будет распространяться право РФ(ст. 1201 ГК РФ) за исключением тех позиций,которые определяются его личным статуcом (ст. 1196 ГК РФ).
Иностранный инвестор-юрлицо может осуществлять инвестиционную деятельность на территории РФ в качестве филиала, представительства, созданного общества в виде прямых и портфельных инвестиций.
Прямая иностранная инвестиция (получение контроля):
- приобретение иностранным инвестором не менее 10 % доли, долей (вклада) в уставном (складочном) капитале коммерческой организации, созданной или вновь создаваемой на территории РФ в форме хозяйственного товарищества или общества в соответствии с гражданским законодательством РФ;
- вложение капитала в основные фонды филиала иностранного юридического лица, создаваемого на территории РФ;
- финансовая аренда (лизинг) оборудования, указанного в разделах XVI и XVII Товарной номенклатуры ВЭД СНГ (ТН ВЭД СНГ), таможенной стоимостью не менее 1 млн. рублей;
Важно! Российское законодательство не признает иностранной инвестицией создание представительства иностранной компании на территории России или вложение иностранного капитала в благотворительные, религиозные и другие общественно полезные некоммерческие организации, поскольку их деятельность не направлена на получение прибыли.
Иностранные инвестиции портфельного типа (получение дохода):
- Приобретение акций предприятий в объеме, не дающем права контролировать их деятельность;
- Покупка облигаций и ценных бумаг государства;
- Участие в деятельности валютно-финансовых организаций с международным капиталом.
Филиал иностранного юридического лица , созданный на территории РФ, должен выполнять часть или все функции от имени создавшей его головной организации при условии, что цели создания и деятельность головной организации имеют коммерческий характер.
Представительство иностранного юридического лица , открытое на территории РФ, в отличие от филиала, осуществляет исключительно функции представительства интересов данного иностранного юридического лица на территории РФ, при необходимости – защиты предпринимательских интересов иностранной компании в России.
Для получения права осуществлять предпринимательскую деятельность на территории России филиал/представительство иностранной компании должны получить аккредитацию в Государственной регистрационной палате при Министерстве юстиции РФ. Государственная пошлина за аккредитацию филиала/представительства иностранной компании в России составляет 120 000 руб. (п. 5 ст. 333.33 НК РФ), а ориентировочный срок получения аккредитации - от 2 месяцев . В целях аккредитации головная организация должна утвердить и направить в Палату положение о филиале/представительстве, в котором должны быть указаны основные сведения о филиале/представительстве и его головной организации (наименование, адрес, правовая форма компании), цели создания и виды деятельности филиала/представительства, состав, объем и сроки вложения капитала в его основные фонды, порядок управления (ФЗ 160-ФЗ "Об иностранных инвестициях в РФ").
Коммерческая организация получает статус коммерческой организации с иностранными инвестициями со дня вхождения иностранного инвестора в состав ее участников. С этого дня коммерческая организация с иностранными инвестициями и иностранный инвестор пользуются правовой защитой, гарантиями и льготами, установленными законодательством. Указанные гарантии и льготы, однако, не распространяются на дочерние и зависимые общества коммерческой организации с иностранными инвестициями (ст. 4 Закона об иностранных инвестициях в РФ).
Внимание! Коммерческой организации с иностранными инвестициями может быть отказано в государственной регистрации, а филиалу иностранного лица - в аккредитации в целях защиты основ конституционного строя, нравственности, здоровья, прав и законных интересов других лиц, обеспечения обороны страны и безопасности государства (ст. 20, 21 Закона об иностранных инвестициях в РФ).
Российским законодательством установлены ограничения на участие иностранных инвесторов в капитале российских коммерческих организаций в сфере телевизионного вещания, авиационной промышленности, страховой и банковской деятельности. Предусматриваются льготы, например, освобождение от таможенных пошлин при ввозе иностранным инвестором на территорию России оборудования и иных основных средств в качестве взноса в уставный капитал коммерческой организации с иностранными инвестициями. По дивидендам нерезидентами уплачивается налог по ставке 15%, в то время как при наличии гражданства России – 13%. Иностранные компании не имеют права вести бухгалтерский учет по упрощенной системе.
Документы для регистрации ООО с иностранным юридическим лицом
Участником ООО с иностранными инвестициями могут выступать как иностранные физические, так и юридические лица. В зависимости от этого комплект документов для регистрации ООО будет отличаться (см. таблицу).
| А(Апостилировано), П(нотариально заверенный перевод на русский язык) | ||
| № | Физическое лицо | Юридическое лицо |
| 1 | Решение учредителя о создании | Решение учредителей о создании- П. |
| 2 | Заявление о регистрации ООО | Заявление о регистрации ООО |
| 3 | Устав | Устав |
| 4 | Квитанция об уплате госпошлины | |
| 5 | Паспорт учредителя + его П | От каждого юрлица-нерезидента |
| 6 | Свидетельство о регистрации - АП | |
| 7 | Выписка из торгового реестра (не менее 30ти дневной давности на дату регистрации нового общества) - АП | |
| 8 | Устав - П | |
| 9 | Документ, подтверждающий полномочия руководителя иностранного ЮЛ - П | |
| 10 | Паспорт руководителя юрлица-нерезидента + его П | |
| 11 | Договор создания (учредительный договор) - при наличии | |
| 12 | Документ, подтверждающий постановку на налоговый учет иностранного ЮЛ - П | |
| 13 | Печать Общества | |
Некоторые документы (отмечены буквой "А") требуют легализации: либо нотариальное заверение с переводом на русский язык, либо апостилирование, либо и то и другое. Зависит от того, существуют ли определенные договоренности между Россией и страной:
Беларусь, Литва, Латвия и прочие государства, заключившие Договора о международной легализации - Нотариально заверение документов;
Государства, принявшие Гаагскую конвенцию - Документы, заверенные апостилем;
Прочие - Легализация в консульстве России на территории своей страны.
Регистрация фирмы с иностранным учредителем: подготовка и подача документов
| № | Этапы | Срок | Цена | |
| 1 | Бесплатная консультация о процедуре регистрации, налогообложении (название, аренда, налоги, виды деятельности, банк, бухгалтерия) ; | в день обращения | вкл | |
| 2 | Сбор документов иностранным учредителем; | самост | ||
| 3 | Поиск юридического адреса по нестандартной заявке; | 0-5 дней | 50% от стоимости аренды | |
| 4 | Заполнение заявки на регистрацию ООО с иностранным участником (запросите заявку в обратной связи или заполните на сайте); | в день обращения | вкл | |
| 5 | Разработка нестандартного Устава и Договора создания | 0-5 дней | договор | |
| 6 | Заключение договора аренды юридического адреса | 11 мес | от 24 т.р. | |
| 7 | Подготовка, согласование и подписание пакета документов для создания ООО (ОКВЭД, заявление, типовые устав, договор создания, решение-протокол); | в день обращения | договор | |
| 8 | Оплата госпошлины; | в день обращения | 4 т.р | |
| 9 | Заверение у нотариуса подписи заявителя (личная явка учредителей юрлица). Подготовка доверенности представителю на сдачу и получение документов; | в день обращения | от 2 т.р. | |
| 10 | Подача, получение документов | 2-5 дней | вкл | |
| 11 | Постановка на учет в фондах | по факту регистрации | вкл | |
| 12 | Заключение договора бухгалтерского обслуживания | 12 мес | от 10 т.р. |
Присутствие учредителей в РФ на практике необходимо.
При регистрации общества с ограниченной ответственностью в РФ, в регистрирующий орган подается заявление о государственной регистрации юридического лица при создании, заявление должно быть подписано всеми учредителями юридического лица, подлинность подписи должна быть удостоверена нотариусом. При государственной регистрации юридического лица при создании заявителями могут являться следующие физические лица:
- учредитель (учредители) юридического лица при его создании;
- руководитель юридического лица, выступающего учредителем регистрируемого юридического лица;
Важно! Законодательство РФ не допускает возможность подписания заявления о государственной регистрации юридического лица при создании лицом, действующим на основании доверенности. К нотариусу должен явиться лично учредитель общества, либо руководитель иностранного юридического лица – учредителя ООО.
Решение о создании ООО может быть подписано лицом, действующим на основании надлежащим образом оформленной доверенности. Заявление о государственной регистрации юридического лица может быть подано в регистрирующий орган по доверенности, свидетельство о государственной регистрации юридического лица и учредительные документы общества могут быть получены также представителем по доверенности.
Если иностранный учредитель не может приехать в РФ для регистрации ООО
Существует несколько теоретически возможных путей решения данной проблемы:
а. Заверение заявления о государственной регистрации в консульском учреждении. Нотариальные действия от имени Российской Федерации на территории других государств совершают должностные лица консульских учреждений Российской Федерации, уполномоченные на совершение этих действий (ст. 1 Основ законодательств РФ о нотариате). Как показывает практика, необходимо уточнять о возможности такой заверки подлинности подписи учредителя в каждом конкретном консульстве. В некоторых случаях ссылаются на конвенции, согласно которых «..консульское должностное лицо имеет право удостоверять подписи граждан представляемого государства», что означает, что консульство может заверять подлинность подписи только гражданина России.
б. Заверение заявления у иностранного нотариуса с последующим переводом и апостилированием. Заявление о государственной регистрации ООО иностранного юридического лица заполняется на русском языке, после чего полностью переводится на иностранный язык. Подпись заявителя на переведенном заявлении удостоверяется иностранным нотариусом, и на нем проставляется апостиль. Перевод удостоверяется у российского нотариуса с участием профессионального переводчика, документ подается в ИФНС. На практике возможны отказы в государственной регистрации по формальным основаниям, которые с высокой вероятностью успеха можно обжаловать в суде. Аналогичный вариант - вызов российского нотариуса для заверения документов.
в. Регистрация ООО с гражданином РФ с последующей заменой на иностранцев
На практике наши клиенты все же предпочитают лично принять участие в регистрации компании.
Требуется регистрация ООО с нерезидентом?
Подготовим документы, найдем адрес, быстро зарегистрируем
Если заметили ошибку, выделите фрагмент текста и нажмите Ctrl+Enter
Регистрация ООО иностранцем на территории нашей страны регулируется Федеральным законом «О государственной регистрации юридических лиц». Согласно этому документу, любой гражданин страны, а также нерезидент (иностранец) имеет право регистрировать ООО в Российской Федерации.
Может ли иностранец зарегистрировать ООО?
Наверняка вы ходите на рынок за продуктами. И часто встречаете там продавцов - граждан зарубежных стран. С некоторых пор их обязали принимать на работу в качестве продавцов россиян. Это привело к необходимости получать юридический статус: либо .
По сути, права и обязанности иностранца ничем не отличаются от граждан РФ при регистрации. Это может быть даже лицо без гражданства (то есть, человек, отказавшийся от подданства одного государства и не успевший принять другое). Способность человека, работать, зарабатывать деньги, платить с заработанного налоги не исчезает при его отсутствии. Однако есть кое-какие особенности, касающиеся процесса регистрации ООО с иностранным учредителем.
Правомочность нахождения человека в России
Все разговоры о том, как сложно получить визу в посольствах разных стран нашими гражданами, меркнут перед той действительностью, которая поджидает наших коллег-иностранцев в российских консульствах. Российская Федерация, как ни странно, до сих пор является одной из стран, визу на въезд в которую получить крайне сложно. Не будем вдаваться в подробности о политической подоплеке этого казуса, но факт остается фактом: чтобы жить и работать у нас, иностранному гражданину нужно проявить недюжинное терпение (на этом обычно наживаются компании, предоставляющие услуги по «ускоренному» оформлению и получению миграционных регистраций и разрешений на работу).
Другими словами, иностранный гражданин обязан иметь разрешительный документ, позволяющий ему находиться на территории Российской Федерации, жить и работать тут. Этим документом является виза, если иное не предусмотрено дипломатическим договором между странами.
В России по-русски
Все документы для регистрации фирмы с иностранным учредителем должны быть подготовлены на русском языке. Копии удостоверений личности (паспорт, вид на жительство) при необходимости должны быть переведены на русский язык и заверены нотариусом (апостилированы).
Не лишним будет отметить, что граждане других государств должны иметь разрешение на работу (РНР) на территории РФ выдаваемое в миграционном ведомстве. По новым правилам, тут может произойти следующий казус. Для получения РНР на гражданина должна быть подана заявка со стороны предприятия, на которое он планирует устроиться на работу. Понятно, что до регистрации ООО такую заявку подать никто не сможет (за отсутствием места работы). До последнего момента налоговые органы закрывали глаза на отсутствие подобного документа. Но после введения в конце прошлого года требования об обязательной сдаче экзамена по русскому языку всем претендентам на получение разрешения, это может стать проблемой. И вовсе не потому, что иностранец может не знать языка. А из-за бюрократической проволочки. Пока официальных бумаг на этот счет не публиковалось, поэтому работаем по старинке.
"Актуальные вопросы бухгалтерского учета и налогообложения", 2008, N 14
В прошлом номере журнала мы начали разговор об особенностях налогообложения в организациях с иностранными инвестициями. Сегодня - продолжение начатой темы.
Налог на прибыль
Порядок исчисления налога на прибыль организациями, в состав учредителей (участников) которых входят иностранцы, также имеет свои особенности.
Увеличение доли уставного капитала
Увеличение УК возможно не только за счет дополнительных вкладов участников, но и за счет нераспределенной прибыли. Размер доли участника-нерезидента при этом увеличивается пропорционально доле, принадлежавшей ему ранее, и у иностранного учредителя не возникает дохода (Письмо УФНС по г. Москве от 30.06.2005 N 20-12/46422). В том случае, если участник-нерезидент продает долю в УК ООО, доход от реализации такой доли подлежит налогообложению у источника выплаты в соответствии с пп. 5 п. 1 ст. 309 НК РФ при условии, что более 50% активов ООО состоит из недвижимого имущества, находящегося на территории РФ.
При определении налоговой базы из суммы облагаемых доходов могут вычитаться расходы в порядке, предусмотренном ст. ст. 268 и 280 НК РФ (п. 4 ст. 309 НК РФ), если эти расходы документально подтверждены, другими словами, если к дате выплаты указанных доходов иностранная организация предоставила в распоряжение налогового агента соответствующие данные о таких расходах.
Если доля российской недвижимости в активах организации не превышает 50%, то рассматриваемые доходы не относятся к доходам, получаемым от источников в РФ, а организация - приобретатель доли в УК налоговым агентом не является.
Амортизационные отчисления
Для расчета амортизационных начислений, включаемых в состав расходов при определении налоговой базы по налогу на прибыль, по имуществу, полученному в качестве вклада в УК, необходима его оценка в целях подтверждения первоначальной стоимости.
Примечание. Если получающая сторона не может документально подтвердить стоимость вносимого имущества или какой-либо его части, то стоимость этого имущества либо его части для целей налогообложения прибыли признается равной нулю (п. 1 ст. 277 НК РФ).
В случае, когда учредителями являются иностранцы, установлен особый порядок такой оценки (абз. 4 пп. 2 п. 1 ст. 277 НК РФ). Согласно этому порядку получающая сторона формирует первоначальную стоимость имущества на основании документально подтвержденных расходов на его приобретение (создание) с учетом амортизации (износа), начисленной по правилам того государства, налоговым резидентом которого является передающая сторона. При этом первоначальная (остаточная) стоимость не может быть выше рыночной стоимости данного имущества, подтвержденной независимым оценщиком, действующим в соответствии с законодательством указанного государства.
А как быть, если на территории государства, резидентом которого является иностранный учредитель, отсутствует институт независимых оценщиков? Тогда, по мнению Минфина, независимым оценщиком имущества может выступать действительный член любой иностранной ассоциации профессиональных оценщиков, осуществляющий оценку имущества в соответствии с Международными стандартами оценки при наличии международного сертификата оценщика (Письмо от 14.08.2007 N 03-03-05/219). В Письме финансисты также отмечают, что подтверждение первоначальной стоимости полученного от иностранного учредителя имущества является правом, а не обязанностью налогоплательщика.
В этой связи возникает вопрос о форме документов, подтверждающих рыночную стоимость имущества. В Письме Минфина России от 12.09.2007 N 03-03-07/17 разъяснено, что такими документами могут являться документы по форме, установленной внутренним законодательством соответствующего иностранного государства либо Международными стандартами оценки, поскольку НК РФ не предусмотрена обязательная форма документов для подтверждения рыночной стоимости имущества. В случае если данный документ составлен на иностранном языке, его перевод на русский язык должен быть сделан дипломированным переводчиком и нотариально удостоверен. Финансисты обращают внимание на то, что указанный документ может быть затребован налоговым органом при проведении контрольной работы по проверке соблюдения организацией норм законодательства РФ о налогах и сборах.
Проценты по кредитам
Финансирование российских коммерческих организаций с иностранными инвестициями может осуществляться за счет заемных средств учредителей. В том случае, когда заимодавцами либо поручителями выступают учредители - иностранные компании, владеющие более чем 20% УК российской организации, задолженность по долговым обязательствам в целях налогообложения прибыли признается контролируемой <1>. Это значит, что организации, имеющие на конец отчетного (налогового) периода непогашенную контролируемую задолженность по долговому обязательству, применяют специальные правила расчета предельных процентов, учитываемых в целях налогообложения прибыли (п. п. 2 - 4 ст. 269 НК РФ). Перечислим их.
<1> Более подробно читайте в статье Е.Е. Смирновой "Все о контролируемой задолженности", опубликованной в журнале за 2007 г., N 24.
Во-первых, организация обязана на последнее число каждого отчетного (налогового) периода исчислять предельную величину признаваемых расходом процентов по контролируемой задолженности путем деления суммы процентов, начисленных в этом периоде по контролируемой задолженности, на коэффициент капитализации, рассчитываемый на последнюю отчетную дату соответствующего отчетного (налогового) периода (абз. 2 п. 2 ст. 269 НК РФ). При этом коэффициент капитализации определяется путем деления величины непогашенной контролируемой задолженности на величину собственного капитала, соответствующую доле прямого или косвенного участия иностранной компании в УК российской организации, и деления полученного результата на 3 или 12,5 - для банков, а также для организаций, занимающихся исключительно лизинговой деятельностью (абз. 3 п. 2 ст. 269 НК РФ).
Для расчета коэффициента капитализации можно воспользоваться следующей формулой:
КК = НКЗ / СК / Д / 3 (или 12,5),
где КК - коэффициент капитализации;
НКЗ - сумма непогашенной контролируемой задолженности;
СК - размер собственного капитала организации-заемщика;
Д - доля участия иностранного лица в деятельности организации-заемщика.
Во-вторых, в состав расходов включаются проценты по контролируемой задолженности, рассчитанные по специальным правилам, но не более фактически начисленных процентов. Положительная разница между размером начисленных за отчетный период процентов по долговым обязательствам и их предельной величиной, которую можно включить в состав налоговых расходов, приравнивается к уплаченным иностранной организации дивидендам и облагается налогом на прибыль у источника выплат по ставке 15% в соответствии с п. 3 ст. 284 НК РФ.
В-третьих, этим порядком необходимо руководствоваться при соблюдении конкретного условия - трехкратного превышения размера контролируемой задолженности над величиной собственного капитала заемщика, определяемого на последнюю дату отчетного (налогового) периода. Если данное требование не выполняется, то проценты начисляются в общем порядке одним из способов, указанных в п. 1 ст. 269 НК РФ:
- на сопоставимых условиях от среднего уровня процентов, взимаемых по долговым обязательствам, выданным в том же квартале (месяце - при исчислении ежемесячных авансовых платежей по налогу на прибыль);
- в сумме, равной ставке рефинансирования ЦБ РФ, увеличенной в 1,1 раза, - при оформлении долгового обязательства в рублях и равной 15% - по долговым обязательствам в иностранной валюте.
Общий порядок применяется и в случае, когда долевое участие иностранной компании в УК составляет менее 20% или в роли заимодавца либо поручителя выступает учредитель - иностранный гражданин.
Дивиденды
С 01.01.2008 при выплате дивидендов учредителю (участнику) организации - иностранному гражданину применяется налоговая ставка по НДФЛ в размере 15%, в отличие от ранее действующей - 30% (п. 3 ст. 275, п. 3 ст. 224 НК РФ), при условии, что иное не установлено международными договорами между РФ и иностранным государством, резидентом которого является учредитель, поскольку приоритет имеют правила и нормы международного договора (ст. 7 НК РФ, Письмо Минфина России от 07.05.2008 N 03-08-05).
К сведению: в Информационном сообщении от 02.03.2004 Минфином приведены 66 действующих соглашений с иностранными государствами об избежании двойного налогообложения доходов и имущества по состоянию на 1 января 2004 г. (см. также Письмо МНС России от 04.03.2004 N 23-1-10/34-772).
Налог с доходов в виде дивидендов, полученных учредителем - иностранной организацией от источников в РФ, исчисляется по ставке 15% (пп. 3 п. 3 ст. 284 НК РФ), если (как и в случае выплаты дивидендов учредителю - иностранному гражданину) между РФ и государством, резидентом которого является иностранная организация, заключено международное соглашение об избежании двойного налогообложения. Если последним установлена пониженная налоговая ставка, то она и используется при исчислении налога на прибыль. А если в международном соглашении зафиксировано, что полученный доход не облагается налогом, значит, у организации не возникает обязанности удерживать налог с выплаченных дивидендов.
Однако для применения налоговой ставки, отличной от общеустановленной (15%), налоговому агенту необходимо получить от иностранной организации подтверждение того, что она имеет постоянное местонахождение в том государстве, с которым РФ заключила международное соглашение, регулирующее вопросы налогообложения. Этот документ должен быть заверен компетентным органом соответствующего иностранного государства, а в случае составления его на иностранном языке налоговому агенту предоставляется также перевод на русский язык (п. 1 ст. 312 НК РФ).
Следует отметить, что в Налоговом кодексе не раскрывается понятие компетентного органа, также не установлена форма документа, подтверждающего постоянное местонахождение иностранной организации, что приводит к налоговым спорам в связи с разночтением того, какой документ считать подтверждающим (Постановления ФАС СЗО от 09.01.2008 N А56-2953/2007, от 01.08.2007 N А56-44015/2006).
Обратите внимание: п. 1 ст. 310 НК РФ установлено, что сумма налога, удержанная с доходов иностранных организаций, перечисляется налоговым агентом в федеральный бюджет одновременно с выплатой дохода либо в валюте выплаты этого дохода, либо в валюте РФ по официальному курсу ЦБ РФ на дату перечисления налога.
Пример 1 . Уставный капитал ООО "Инвестиции" составляет 100 млн руб. Участниками общества являются: российская организация - доля в уставном капитале равна 30%, иностранная компания - доля 70%. Местонахождение иностранной организации - Финляндская Республика (соответствующее подтверждение об этом получено российской организацией).
На общем собрании участников, которое состоялось 26.05.2008, было принято решение о выплате дивидендов за 2007 г. в размере 10 млн руб., в том числе:
- российской организации - 3 млн руб. (10 млн руб. x 30%);
- иностранной компании - 7 млн руб. (10 млн руб. x 70%).
Выплаты произведены 09.06.2008, курс доллара США по отношению к валюте РФ на эту дату составил 23,5651 руб.
ООО "Инвестиции" при выплате дивидендов иностранному учредителю удерживает налог на прибыль по пониженной ставке 5% в соответствии со ст. 10 Соглашения между Правительством Российской Федерации и Правительством Финляндской Республики об избежании двойного налогообложения в отношении налогов на доходы от 04.05.1996, поскольку иностранной организацией выполняется условие о размере инвестированного уставного капитала - более 100 тыс. долл. США или его эквивалента в национальных валютах договаривающихся государств на момент начисления и выплаты дивидендов. В примере размер доли уставного капитала иностранного учредителя составляет 70 млн руб. (100 млн x 70%), что значительно превышает 100 тыс. долл. США на момент выплаты дивидендов (23,5651 руб. x 100 тыс. долл. США).
Таким образом, сумма налога на прибыль, подлежащая удержанию при выплате иностранному учредителю, составит 350 тыс. руб. (7 млн руб. x 5%), соответственно, иностранному учредителю будет выплачено 6650 тыс. руб. (7 млн руб. - 350 тыс. руб.).
Следует отметить, что в случае отсутствия у российской организации на дату выплаты дивидендов официального подтверждения о местонахождении иностранного учредителя в стране, с которой подписано соглашение об избежании двойного налогообложения, применяется общеустановленная ставка налога на прибыль в размере 15%. При этом в дальнейшем, при наличии необходимых документов <2>, иностранный учредитель может вернуть излишне уплаченную в бюджет сумму налога в порядке, предусмотренном в ст. 78 НК РФ.
<2> К заявлению нужно приложить документы, перечень которых приведен в п. 2 ст. 312 НК РФ.
Правомерны ли расходы на МСФО?
При формировании налогооблагаемой базы по налогу на прибыль у российской организации с иностранными инвестициями может возникнуть вопрос о правомерности отнесения в расходы, уменьшающие налоговую базу по налогу на прибыль, затрат на услуги по проведению аудита составленной по международным стандартам отчетности. Вот что на этот вопрос ответил Минфин в Письмах от 06.06.2008 N 03-03-06/2/66, от 14.01.2008 N 03-03-06/1/6, от 25.09.2007 N 03-03-06/1/695 и от 18.12.2007 N 03-03-06/1/871.
Расходы на услуги по проведению аудита по МСФО включаются в состав прочих расходов, связанных с производством и реализацией, если для налогоплательщиков установлена обязанность представлять финансовую отчетность в соответствии с МСФО (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ).
Налогоплательщики, в отношении которых такой обязанности не предусмотрено, указанные затраты не учитывают в составе расходов на аудит. В то же время перечень прочих расходов, связанных с производством и реализацией, содержащийся в ст. 264 НК РФ, является открытым, и организация может включить затраты по составлению отчетности по МСФО для целей налогообложения прибыли в состав прочих расходов, если эти затраты удовлетворяют требованиям ст. 252 НК РФ в части экономической обоснованности. В качестве примера финансисты привели ситуацию (см. Письмо N 03-03-06/1/695), когда организация формирует отчетность по МСФО для передачи акционеру, составляющему консолидированную отчетность по МСФО. В этом случае стоимость услуг как на составление данной отчетности, так и на ее аудиторскую проверку правомерно учитывать в составе прочих расходов на основании пп. 49 п. 1 ст. 264 НК РФ.
Аналогичные выводы содержатся в Постановлениях от 18.01.2008 N А55-5316/07, от 29.11.2007 N А55-3597/07, в которых ФАС ПО принято решение в пользу российской компании с иностранным участием, которая уменьшила налогооблагаемую базу по налогу на прибыль на расходы по составлению финансовой отчетности по МСФО и ее аудиторской проверке, проведенной в связи с требованиями иностранных акционеров в целях составления консолидированной финансовой отчетности. Суд отметил, что НК РФ не содержит каких-либо ограничений относительно видов аудита, расходы на проведение которого могут или не могут учитываться для целей налогообложения (пп. 17 п. 1 ст. 264 НК РФ). Такие ограничения отсутствуют и в Федеральном законе от 07.08.2001 N 119-ФЗ "Об аудиторской деятельности", в котором цель аудита характеризуется как выражение мнения о достоверности финансовой (бухгалтерской) отчетности аудируемых лиц. Таким образом, определяя возможность учесть расходы на проведение аудита, организация не устанавливает, какого вида аудит должен при этом проводиться (при соблюдении требований ст. 252 НК РФ).
Безвозмездна ли помощь иностранца?
Нередко иностранные учредители оказывают безвозмездную помощь организации, перечисляя на ее счета денежные средства. Это делается как с определенной целью, так и просто для пополнения оборотных средств. Каков в данном случае порядок учета в целях налогообложения прибыли денежных средств? Обратимся к НК РФ.
На основании п. 8 ст. 250 НК РФ доходы в виде безвозмездно полученного имущества, независимо от того, юридическим или физическим лицом оно было передано, за исключением имущества, указанного в ст. 251 НК РФ, для целей налогообложения прибыли относятся к внереализационным доходам, формирующим налоговую базу отчетного (налогового) периода для исчисления налога.
В частности, в пп. 11 п. 1 ст. 251 НК РФ установлено, что при налогообложении прибыли организаций не учитываются доходы в виде имущества, безвозмездно полученного российской организацией от компании, если УК получающей стороны более чем на 50% состоит из вклада (доли) передающей компании.
Таким образом, денежные средства (равно как и иное имущество), безвозмездно полученные обществом от иностранного учредителя с долей участия более чем 50%, для целей налогообложения прибыли не учитываются (Письмо Минфина России от 02.04.2008 N 03-03-06/1/252).
Примечание. Документами, подтверждающими получение обществом доходов, исключаемых для целей их налогового учета, являются учредительные документы общества, заключенные с иностранной организацией договоры, платежные документы (Письмо УФНС по г. Москве от 10.10.2007 N 20-12/096580).
Налог на доходы физических лиц
Возникает вопрос: будут ли премии, выплаченные работникам по поручению иностранного учредителя и за счет денежных средств, безвозмездно перечисленных им, считаться доходом, полученным от источников в РФ, в целях исчисления НДФЛ? Будет ли российская организация являться налоговым агентом при выплате данного дохода? Какую ставку НДФЛ нужно применять?
Следует сказать, что порядок исчисления НДФЛ не зависит от источника денежных средств, за счет которого производятся выплаты работникам. Таким образом, сумма премий, выплачиваемая сотрудникам по поручению иностранной организации - учредителя, признается доходом физического лица, полученным от российской организации, подлежащим обложению НДФЛ по налоговой ставке 13% (Письмо Минфина России от 21.04.2008 N 03-04-06-01/97).
Единый социальный налог
Что касается исчисления ЕСН, то здесь есть свои нюансы для организаций, осуществляющих деятельность в области информационных технологий. В п. 6 ст. 241 НК РФ для них установлены пониженные ставки ЕСН и специальная регрессивная шкала.
Каким образом это относится к нашему вопросу? Дело в том, что одним из условий, дающих право таким организациям применять пониженные ставки ЕСН, является получение доходов от иностранных лиц. При этом в НК РФ не сказано, что этими лицами-покупателями не могут быть иностранные учредители.
Таким образом, если иностранный учредитель одновременно является покупателем информационной продукции российской организации, доля выручки которого составляет не менее 70% в сумме выручки от реализации указанной продукции, то при выполнении условий, перечисленных в п. 8 ст. 241 НК РФ, организация, осуществляющая деятельность в области информационных технологий, может применять по ЕСН пониженные ставки:
- 26% - при налоговой базе на каждое физическое лицо нарастающим итогом с начала года до 75 000 руб.;
- 19 500 + 10% от суммы, превышающей 75 000 руб., при налоговой базе от 75 001 до 600 000 руб.;
- 72 000 + 2% от суммы, превышающей 600 000 руб., при налоговой базе свыше 600 001 руб.
Кроме того, исходя из разъяснений Минфина у применяющих пониженные ставки налогоплательщиков с налоговой базой 150 000 руб. сумма ЕСН, начисляемая в федеральный бюджет по специальной шкале ставок налога, равна 20 925 руб., то есть она меньше, чем налоговый вычет в виде суммы страховых взносов на обязательное пенсионное страхование, составляющей 21 000 руб. В данном случае сумма ЕСН, подлежащая уплате в федеральный бюджет, будет равна нулю. Такие разъяснения даны Минфином в Письмах от 28.05.2007 N 03-04-07-02/18, от 25.12.2006 N 03-05-02-03/41. Другими словами, в организациях, осуществляющих деятельность в области информационных технологий, при налоговой базе свыше 150 000 руб. на одного человека ЕСН в бюджет не уплачивается.
Заключение
Подводя итог изложенному, отметим: особенности налогообложения в организациях с иностранными инвестициями, безусловно, существуют, но каких-либо специальных требований к ведению налогового учета российским законодательством не предусмотрено. Исчисление налогов и сборов в таких организациях осуществляется в соответствии с нормами НК РФ и международными соглашениями РФ, включающими отдельные положения, касающиеся порядка налогообложения организаций и иностранных учредителей.
Е.Е.Смирнова
Редактор журнала
"Строительство:
акты и комментарии
Изменения: январь, 2019 года
Регистрация ООО с иностранным учредителем осуществляется в порядке, предусмотренном действующими нормами гражданского законодательства. Согласно нормам ГК РФ иностранные граждане, так же как и российские подданные, имеют полное право на осуществление предпринимательской деятельности в пределах территории РФ.
Обратите внимание! Несмотря на унифицированный порядок регистрации ООО , предусмотренный как для российских учредителей, так и для зарубежных, некоторые отличия все же существуют.
Так, общество, участниками которого являются иностранцы, будет именоваться не просто ООО, а ООО с иностранными инвестициями. Помимо этого, зарубежным бизнесменам придется столкнуться с некоторыми «подводными камнями» налогообложения и ограничениями в видах деятельности. В остальном, существенных отличий нет: тот же порядок, практически аналогичный пакет документов и требования к предпринимателям.
В статье представлена информация о том, как зарегистрировать ООО с иностранным учредителем, какие документы потребуется подготовить. Данные сведения помогут разобраться в тонкостях процедуры более детально, таким образом, избежать вероятных сложностей, с которыми может столкнуться иностранный бизнесмен во время регистрации.
Почему именно ООО
Общество с ограниченной ответственностью - наиболее выгодная форма организации предпринимательской деятельности для представителей среднего бизнеса. ООО имеет статус юридического лица и массу преимуществ. Очевидным и неоспоримым плюсом данной организационно-правовой формы считается тот факт, что ее учредители отвечают по долгам общества только в пределах своих долей, то есть даже в случае банкротства организации личное имущество ее основателей не пострадает. Данная особенность выгодно отличает общество от ИП, который за неисполнение обязательств может поплатиться всей своей собственностью.
Помимо этого, ООО, особенно те, которые работают по общей системе налогообложения, более привлекательны для крупных компаний, поэтому у них больше возможностей завязать деловые отношения с серьезными бизнес-партнерами.
Что нужно знать иностранному бизнесмену об ООО и его регистрации:
- учредителями ООО с иностранными инвестициями могут быть не только юридические, но и физические лица;
- если учредителями общества являются только иностранцы, это будет ООО с иностранными инвестициями, если же в формировании уставного капитала принимали участие как зарубежные, так и российские бизнесмены или организации - ООО с долевыми инвестициями;
- помимо основного пакета документов, иностранному учредителю придется подготовить дополнительные материалы, необходимые для реализации процедуры.
Наши юристы знают ответ на ваш вопрос
или по телефону:
Ограничения для иностранных учредителей
Хотя процедура регистрации ООО с иностранным учредителем практически не отличается от постановки на учет ООО российскими подданными, некоторые ограничения для зарубежных бизнесменов законодательством все же предусмотрены. Эти ограничения касаются видов деятельности.
Так ООО с иностранным учредителем/учредителями не может:
- оказывать услуги в области ремонта;
- вести деятельность, связанную с утилизацией милитаристической техники;
- работать в направлениях, предусматривающих применение радиоактивных веществ;
- осуществлять деятельность, реализация которой предполагает использование теле- и радиотрансляций в крупных масштабах;
- заниматься издательством с тиражом, превышающим 1 млн. экземпляров;
- участвовать в ведении деятельности из страховой или банковской отрасли;
- приобретать или арендовать земельные участки из категории портовых и приграничных. В отношении земель сельскохозяйственного предназначения также установлены некоторые ограничения. Так, аренда таких участков возможна только в том случае, если иностранные инвестиции занимают большую часть уставного капитала общества. Покупка же таких земель и вовсе запрещена.
В отношении иных направлений иностранные учредители наделены такими же правами, как и российские основатели ООО, а организации с зарубежными участниками могут вести деятельность в любой сфере, не обремененной законодательными ограничениями.
Что касается налогообложения, то порядок и условия реализации процедуры аналогичен стандартному. К нюансам, на которые следует обратить внимание, относят:
- налог на дивиденды. Дивиденды иностранных учредителей, так же как и отечественных, облагаются налогом. Различие заключается в величине платежа. Если российские участники ООО должны платить 9% налога, то зарубежные - 15%;
- ООО с иностранными участниками не предоставляется возможность перейти на упрощенную систему налогообложения. Как правило, за обществами с иностранными инвестициями закрепляется общая система обложения налогами.
Обратите внимание! Применение ОСНО, несмотря на большее в сравнении с другими налоговыми режимами бремя, нельзя относить к недостаткам, поскольку организации, работающие на общей системе, являются более конкурентоспособными и привлекательными для владельцев крупных компаний.
Исходя из вышесказанного, можно сделать вывод, что процедура регистрации ООО нерезидентами РФ не вызывает особых сложностей и не отличается от используемой российскими предпринимателями. Более того, на данный момент существует множество компаний, оказывающих посреднические услуги в сфере регистрации бизнеса. С их помощью зарегистрировать общество с иностранными инвестициями можно в максимально сжатые сроки. Плюсом участия в регистрации фирм подобного рода является тот факт, что основателю организации не нужно пребывать на территории РФ лично.
Как показывает практика, в некоторых случаях срок подготовки регистрационных документов для зарубежных заявителей несколько увеличивается. Это обосновано тем, что на проверку документации иностранцев требуется больше времени.
Бесплатная подготовка документов для регистрации ООО и удобная онлайн бухгалтерия доступна вам на сервисе «Мое Дело ».
Иностранный учредитель - физическое лицо
Согласно законодательству участником ООО с иностранными инвестициями может быть как гражданин другого государства, так и целая зарубежная организация. Отличительной особенностью регистрации общества иностранцем является необходимость в указании фактического места его жительства на родине. Данная информация фиксируется в заявлении, предоставление которого требуется для реализации регистрационных действий.
Бланк заявления имеет унифицированную форму (Р11001), скачать образец можно на официальном сайте налоговой службы или получить в отделении ИФНС во время личного визита.
Помимо заявления нужно подготовить пакет документов, детальный перечень которых установлен ФЗ №129, в частности ст. 12 данного нормативно-правового акта.
Согласно указанной норме иностранный учредитель, имеющий статус физического лица, должен представить в налоговую такие документы:
- удостоверение личности. В данном качестве может выступить любой документ, подтверждающий и удостоверяющий личность иностранного учредителя;
- документ, свидетельствующий о факте проживания заявителя за пределами РФ.
Документы, переданные в орган регистрации в первую очередь должны быть достоверными, во вторую соответствовать установленным требованиям. К их числу относят:
- документы в обязательном порядке подлежат переводу, то есть подавать необходимо 2 экземпляра: оригинал и перевод;
- наличие апостиля;
- нотариальное удостоверение.
Практика показывает, что делать перевод материалов лучше на территории России. Правило касается и нотариального заверения, поскольку найти нотариуса в другой стране, желающего заверить документы для предоставления в государственные органы РФ, практически невозможно.
Регистрация ООО с учредителем юридическим лицом
Ситуация, когда учредителем является юридическое лицо, также имеет свои особенности. Так, в отношении организации выдвигается требование о предоставлении такого документа, как выписка из торгового реестра. Документ содержит сведения о расположении организации на территории той страны, в которой она первоначально зарегистрирована.
Подобно иностранному учредителю, организация обязана подать пакет документов, которые, в свою очередь, должны соответствовать определенным нормам. К их числу относят:
- наличие отметки о прохождении процедуры легализации в консульстве;
- наличие перевода и апостиля;
- нотариальное удостоверение. Полномочиями для заверки документов подобного рода обладают лишь те нотариусы, у которых есть право на осуществление нотариальной деятельности на территории РФ.
Обратите внимание! Информация, зафиксированная в документации, должна быть достоверной, не содержащей ошибок и неточностей. Если при заполнении заявления требуемых данных в документах заявителя нет, лучше просто поставить прочерк. Оставлять графы пустыми не допускается. Внесению подлежат сведения из переведенных на русский язык экземпляров, а не из оригиналов.
Пакет документов
Регистрация ООО с иностранным учредителем физическим лицом предусматривает подачу таких документов:
- решение о создании ООО. Если основателей несколько, согласно закону их может быть не более 50, решение принимается на всеобщем собрании путем голосования и вносится в протокол. Если учредитель один, решение он принимает единолично;
- устав организации. Документ является основополагающим в деятельности ООО, поскольку содержит информацию о размере уставного капитала, распределении долей, наименовании и юридическом адресе общества. Помимо этого, устав вмещает сведения об учредителях ООО. Подается в двух экземплярах, один из которых хранится в регистрационном органе, второй - возвращается заявителю по итогам реализации процедуры;
- заявление, установленного формата. Обязательным реквизитом документа являются подписи всех участников ООО, подлинность которых заверена нотариально. Необходимости в нотариальном удостоверении нет, в том случае, если каждый из основателей имеет свою электронную печать, а заявление при этом подается с помощью интернет-сервиса;
- квитанция об оплате пошлины;
- правоустанавливающие документы на помещение, которое будет использоваться во время ведения бизнеса;
- документ, содержащий сведения о месте проживания заявителя на родине.
Регистрация ООО с иностранным учредителем юридическим лицом предполагает подачу таких документов:
- уставные документы организации;
- решение об основании ООО;
- документ, свидетельствующий о факте наличия у ООО действующего юридического адреса;
- квитанция, подтверждающая об оплате госпошлины в установленном размере;
- выписка из торгового реестра, содержащая сведения о расположении заявителя в государстве его регистрации.
Порядок реализации процедуры
Регистрация ООО с иностранным капиталом осуществляется после выполнения таких действий:
- принятие иностранными учредителями/учредителем решения о создании ООО. Перед принятием решения основателям следует определиться с названием будущего общества, его юридическим адресом, направлениями в деятельности. При этом необходимо учитывать законодательные ограничения, перечисленные ранее;
- внесение решения в протокол;
- подготовка необходимых документов;
- оплата госпошлины;